一、政策依據

（一）《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號），該公告對營改增后小規模納稅人免征增值稅的有關稅收征管事項進行了明確。

23號公告第六條第（二）項規定，增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

（二）《財政部國家稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）規定：“為支持小微企業發展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅?！?/p>

（三）《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）文件規定：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。務

二、幾個需要注意的問題

1.首先要清楚，不是所有小微企業都可以免征增值稅。一般納稅人小微企業的增值稅就不能免稅，小規模納稅人自開或由稅務機關代開的增值稅專用發票不能免稅。

2.免稅是指月銷售額不超過3萬元或季度銷售額不超過9萬元的小規模納稅人。

特別提醒：從2016年5月1日起，兼有的原增值稅業務與營改增后的增值稅業務的小規模納稅人，應注意將原增值稅業務的銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，與本次營改增后的銷售服務、無形資產的銷售額分別核算，當這兩類業務的月銷售額均不超過，或者其中一類超過但另一類沒有超過3萬元（按季納稅9萬元）時，可分別就沒有超過標準的銷售額，享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。（備注：小規模納稅人銷售不動產銷售額不能免稅）

3.增值稅會計處理如下：按實際減免的稅款，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅款，借記“應交稅費——應交增值稅——減免稅款”科目，貸記“營業外收入”科目。

4.城建稅及教育費附加等會計處理如下：直接用紅字沖減。借計“稅金及附加（紅字）”，貸記“應交稅費——應交城建稅（教育費附加、地方教育費附加）（紅字）”